Samenvatting en relevantie
Bij een fiscale eenheid voor de btw vormen de afzonderlijke onderdelen samen één ondernemer voor de btw. Er is dan geen sprake meer van afzonderlijke ondernemers. Als een onderdeel van de fiscale eenheid diensten verricht aan een afnemer, wordt deze dienstverlening voor de btw geacht te zijn verricht door de fiscale eenheid als zodanig, en niet door het afzonderlijke onderdeel.
Volgens het Gerecht geldt voor de toepassing van een btw-vrijstelling echter een andere benadering. Het onderdeel dat de dienst verricht, moet zelf voldoen aan de voorwaarden van de vrijstelling. Dit geldt met name voor de voorwaarden die zien op de hoedanigheid van de dienstverlener, zoals de voorwaarde dat de dienstverlener naar behoren erkend moet zijn. Als dit onderdeel niet aan de voorwaarden voldoet, kan dit onderdeel voor de toepassing van de vrijstelling dus niet meeliften op bijvoorbeeld de erkenning van een ander onderdeel binnen de fiscale eenheid.
Het oordeel van het Gerecht ziet specifiek op:
- de btw-vrijstelling voor ziekenhuisverpleging;
- de btw-vrijstelling voor maatschappelijk werk dat nauw samenhangt met sociale zekerheid
Wij zijn van mening dat dit arrest breder toepasbaar is en relevant is voor alle btw-vrijstellingen die verband houden met het algemeen belang, zoals:
- de sociaal-culturele vrijstelling
- de onderwijsvrijstelling
- de koepelvrijstelling
- de vrijstelling voor collectieve belangenbehartiging
Is er sprake van een fiscale eenheid btw en past deze een btw-vrijstelling toe die ziet op het algemeen belang? Dan is het belangrijk om na te gaan of het individuele onderdeel dat de dienst verricht zelf aan de voorwaarden van de vrijstelling voldoet, met name ten aanzien van de voorwaarden over de hoedanigheid. Hiermee voorkom je substantiële btw-risico’s voor de fiscale eenheid.
Daarnaast kan de btw-vrijstelling niet worden geweigerd als het betrokken onderdeel zelf wel aan de voorwaarden voldoet, maar een fiscale eenheid voor de btw vormt met een onderdeel dat niet aan de voorwaarden voldoet.
Uitspraak het Gerecht
De uitspraak van het Gerecht ziet op een fiscale eenheid btw die bestaat uit vijf onderdelen, waaronder twee stichtingen. Deze onderdelen houden zich bezig met de zorg voor personen met een verstandelijke beperking die verblijven in speciaal ingerichte tehuizen of in andere woonvormen. Eén van de stichtingen is erkend in de zin van de betrokken btw-vrijstelling.
Een ander onderdeel van de fiscale eenheid verricht diensten die bestaan uit het houden van toezicht op personen met een verstandelijke beperking die verblijven in een zorginstelling of andere woonvorm met zorgondersteuning. Dit onderdeel wilde voor deze dienstverlening een btw-vrijstelling toepassen, terwijl het zelf niet beschikte over de vereiste erkenning.
Het Gerecht overweegt dat btw-vrijstellingen, omdat zij een uitzondering vormen op de hoofdregel dat diensten belast zijn met btw, strikt moeten worden uitgelegd. Daarnaast past het binnen de doelstellingen van de vrijstelling dat het onderdeel dat de dienst verricht, in zijn eigen hoedanigheid aan de voorwaarden voldoet. Het onderdeel kan daarom niet meeliften op de erkenning van een ander onderdeel binnen de fiscale eenheid om op die wijze toch de btw-vrijstelling toe te passen.
Belang voor de Nederlandse praktijk
Voor onderdelen van een fiscale eenheid btw die diensten aan derden verrichten, is het daarom van belang om na te gaan of het betreffende onderdeel zelf voldoet aan de voorwaarden voor toepassing van een btw-vrijstelling. Met name ten aanzien van de vrijstellingsvoorwaarden over de hoedanigheid.
De uitspraak van het Gerecht ziet specifiek op de voorwaarde van “erkenning” bij btw-vrijstellingen in het kader van het algemeen belang. Tegelijkertijd kunnen btw-vrijstellingen ook afhankelijk zijn van andere voorwaarden. Het is daarom belangrijk om in kaart te brengen wat deze uitspraak betekent voor jouw organisatie.
Daarnaast kan het voorkomen dat een btw-vrijstelling op dit moment niet wordt toegepast, omdat een erkende organisatie deel uitmaakt van een fiscale eenheid btw met een niet erkende organisatie De uitspraak van het Gerecht kan in dergelijke situaties juist mogelijkheden bieden.
Het publieke sector team van Grant Thornton helpt je graag bij het in kaart brengen van de kansen en risico’s van deze uitspraak voor jouw organisatie.
Wil je verder praten over deze inzichten? Neem contact met ons op.
Neem contact op
